Pembedaan, ruang lingkup penerapan, dan prinsip penanganan menurut Keputusan 70/2025/ND-CP

Penanganan faktur elektronik yang salah merupakan masalah umum dalam praktik akuntansi dan perpajakan. Tergantung pada sifat kesalahan dan sifat transaksi, penjual dapat memilih untuk menerbitkan faktur pengganti atau faktur penyesuaian sesuai dengan hukum yang berlaku.

Peraturan Pemerintah No. 70/2025/ND-CP (mengubah dan melengkapi Peraturan Pemerintah No. 123/2020/ND-CP) telah memperjelas lebih lanjut ruang lingkup dan penerapan kedua bentuk tersebut. Artikel di bawah ini menyajikan sifat hukum yang benar, membantu membedakannya secara jelas untuk penerapan yang akurat.

Faktur pengganti

Konsep

Faktur pengganti adalah faktur elektronik yang dibuat untuk menggantikan seluruh isi faktur elektronik yang sebelumnya diterbitkan yang mengandung kesalahan serius, sehingga faktur asli tersebut tidak memenuhi syarat untuk digunakan lagi dalam deklarasi pajak dan keperluan akuntansi.

Faktur pengganti memiliki validitas hukum independen dan dapat digunakan sebagai pengganti faktur asli di seluruh proses deklarasi pajak, akuntansi, dan pengarsipan.

Faktur pengganti harus secara jelas menyatakan hal-hal berikut:

"Mengganti Formulir Faktur No. ..., simbol ..., nomor ..., tanggal ... bulan ... tahun ...."

Kapan faktur pengganti diperlukan?

Faktur pengganti diterbitkan ketika faktur yang diterbitkan berisi kesalahan material yang tidak dapat diperbaiki atau tidak sesuai untuk penyesuaian. Kasus-kasus tipikal meliputi:

• Nomor identifikasi pajak yang salah, baik untuk penjual maupun pembeli, dapat memengaruhi keabsahan faktur.
• Nilai pembayaran yang salah, termasuk jumlah, tarif pajak, dan besaran pajak, menyebabkan ketidaksesuaian dalam kewajiban pajak.
• Informasi yang tidak akurat tentang barang dan jasa, seperti jenis, spesifikasi, kualitas, atau deskripsi yang tidak mencerminkan transaksi sebenarnya.
• Faktur tersebut rusak, robek, diubah, terdapat informasi yang hilang, dan integritas datanya tidak terjamin.
• Jika faktur hilang atau tidak dapat digunakan, dokumen pengganti yang sah secara hukum diperlukan untuk keperluan deklarasi pajak.

Dalam kasus-kasus di atas, terus menggunakan faktur asli dapat menimbulkan risiko hukum dan kesalahan penyajian kewajiban pajak; oleh karena itu, penerbitan faktur pengganti diperlukan.

Prinsip-prinsip hukum untuk menerbitkan faktur pengganti.

• Penggantian harus disepakati atau diberitahukan dengan benar kepada pembeli, tergantung pada jenis pembelian.
• Faktur pengganti sepenuhnya menggantikan faktur asli; keduanya tidak ada secara bersamaan dalam hal nilai yang dinyatakan.
• Data faktur pengganti harus terhubung secara jelas dengan faktur yang diganti dalam sistem akuntansi dan manajemen faktur.
• Deklarasi pajak didasarkan pada faktur pengganti, bukan pada faktur asli yang berisi kesalahan.

Faktur penyesuaian

Konsep

Faktur penyesuaian adalah faktur elektronik yang dibuat untuk mengoreksi sebagian isi faktur elektronik yang diterbitkan sebelumnya, dalam kasus di mana faktur asli masih sah secara hukum, tetapi terdapat perbedaan atau perubahan yang memerlukan penyesuaian.

Faktur penyesuaian tidak menggantikan seluruh faktur asli, tetapi hanya mencerminkan peningkatan atau penurunan dibandingkan dengan jumlah yang tercatat sebelumnya.

Faktur yang telah disesuaikan harus secara jelas menyatakan hal-hal berikut:

"Penyesuaian pada faktur Formulir No. ..., simbol ..., nomor ..., tanggal ... bulan ... tahun ...", kecuali untuk kasus-kasus tertentu sebagaimana ditentukan."

Kapan faktur penyesuaian harus diterbitkan?

Sesuai dengan peraturan yang diubah dan ditambah dalam Keputusan 70/2025/ND-CP, faktur yang disesuaikan berlaku dalam kasus-kasus berikut:

Pertama, faktur yang diterbitkan mengandung kesalahan terkait:

• Nomor identifikasi pajak
• Jumlah
• Tarif pajak, jumlah pajak
• Informasi tentang barang dan jasa

dan para pihak memilih penyesuaian daripada penggantian.

Kedua, faktur telah disiapkan dengan benar pada saat diterbitkan, tetapi kemudian muncul masalah:

• Sesuaikan nilai pembayaran selama proses penyelesaian.
• Sesuaikan kuantitas dan nilai sesuai dengan kesimpulan dari otoritas yang berwenang.

Dalam hal ini, penjual menerbitkan faktur yang disesuaikan untuk mencerminkan hal-hal berikut:

• Nilai yang dikurangi (rekaman) atau
• Peningkatan nilai (entri positif)

Sesuai dengan sifat transaksi ekonomi yang terjadi.

Ketiga, ada kasus-kasus spesifik yang muncul, termasuk:

• Diskon perdagangan dihitung berdasarkan volume penjualan dan kuantitas produksi.
• Mengembalikan barang atau jasa (seluruhnya atau sebagian)
• Penyesuaian dan pengembalian premi di sektor asuransi.
• Mengatur transaksi di sektor real estat dan konstruksi.
• Penyesuaian biaya layanan di sektor perbankan dan perantara pembayaran.
• Regulasi di sektor telekomunikasi, kartu prabayar

Dalam kasus ini, faktur penyesuaian digunakan untuk menyesuaikan pendapatan dan kewajiban pajak pada periode terjadinya penyesuaian.

Prinsip-prinsip hukum untuk menerbitkan faktur penyesuaian.

• Faktur penyesuaian tidak membatalkan faktur asli.
• Deklarasi pajak dilakukan pada periode penyesuaian faktur, bukan secara retroaktif dari periode sebelumnya.
• Penyesuaian tersebut harus secara akurat mencerminkan sifat ekonomi dari operasi tersebut.
• Faktur penyesuaian harus disertai dengan dokumen-dokumen seperti notulen perjanjian dan laporan rinci (bila diperlukan) untuk mempermudah pemeriksaan dan audit.

Membedakan antara faktur penggantian dan faktur penyesuaian.

Menyimpulkan

Pilihan antara faktur pengganti dan faktur penyesuaian tidak bergantung pada kehendak subjektif, tetapi harus didasarkan pada sifat kesalahan dan esensi transaksi ekonomi.

• Kesalahan yang menyebabkan faktur asli menjadi tidak valid: faktur pengganti harus diterbitkan.
• Jika terdapat penyesuaian nilai atau kesalahan yang dapat diperbaiki: buatlah faktur penyesuaian.

Penerapan format yang benar tidak hanya memastikan kepatuhan terhadap undang-undang penagihan dan pajak, tetapi juga meminimalkan risiko selama audit dan inspeksi pajak, serta menjamin transparansi dalam praktik akuntansi.