مبادئ التمييز ونطاق التطبيق والتعامل وفقًا للمرسوم 70/2025/ND-CP

يُعدّ التعامل مع الفواتير الإلكترونية الخاطئة مشكلة شائعة في مجال المحاسبة والضرائب. وبحسب طبيعة الخطأ وطبيعة المعاملة، يمكن للبائع اختيار إصدار فاتورة بديلة أو فاتورة تعديل وفقًا للقانون.

أوضح المرسوم رقم 70/2025/ND-CP (المعدل والمكمل للمرسوم رقم 123/2020/ND-CP) نطاق تطبيق هذين النموذجين. ويعرض المقال أدناه طبيعتهما القانونية الصحيحة، مما يساعد على التمييز بينهما بوضوح لضمان التطبيق الدقيق.

فاتورة بديلة

مفهوم

الفاتورة البديلة هي فاتورة إلكترونية يتم إنشاؤها لاستبدال المحتوى الكامل لفاتورة إلكترونية صادرة مسبقًا تحتوي على أخطاء جسيمة، مما يجعل الفاتورة الأصلية غير مؤهلة للاستخدام المستمر في إقرار الضرائب وأغراض المحاسبة.

تتمتع الفواتير البديلة بصلاحية قانونية مستقلة ويمكن استخدامها بدلاً من الفاتورة الأصلية طوال عملية الإقرار الضريبي والمحاسبة والأرشفة بأكملها.

يجب أن توضح فاتورة الاستبدال بوضوح ما يلي:

"استبدال نموذج الفاتورة رقم ...، الرمز ...، الرقم ...، التاريخ ... الشهر ... السنة ...."

متى تكون فاتورة الاستبدال مطلوبة؟

يتم إصدار فاتورة بديلة عندما تحتوي الفاتورة الأصلية على أخطاء جوهرية لا يمكن تصحيحها أو لا يمكن تعديلها. ومن الأمثلة الشائعة على ذلك:

• قد تؤثر أرقام التعريف الضريبي غير الصحيحة لكل من البائع أو المشتري على صحة الفاتورة.
• تؤدي قيم الدفع غير الصحيحة، بما في ذلك المبلغ ومعدل الضريبة ومبلغ الضريبة، إلى وجود اختلافات في الالتزامات الضريبية.
• معلومات غير صحيحة حول السلع والخدمات، مثل النوع أو المواصفات أو الجودة أو الأوصاف التي لا تعكس المعاملة الفعلية.
• الفاتورة تالفة، ممزقة، معدلة، وتفتقر إلى المعلومات، ولا يمكن ضمان سلامة بياناتها.
• في حالة فقدان الفاتورة أو عدم صلاحيتها للاستخدام، يلزم تقديم مستند بديل صالح قانونيًا لأغراض الإقرار الضريبي.

في الحالات المذكورة أعلاه، قد يؤدي الاستمرار في استخدام الفاتورة الأصلية إلى مخاطر قانونية وتحريف الالتزامات الضريبية؛ لذلك، فإن إصدار فاتورة بديلة أمر ضروري.

المبادئ القانونية لإصدار فواتير بديلة.

• يجب الاتفاق على عمليات الاستبدال أو إخطار المشتري بها بشكل صحيح، وذلك حسب نوع عملية الشراء.
• تحل الفاتورة البديلة محل الفاتورة الأصلية تماماً؛ فهما لا تتواجدان معاً من حيث القيمة المعلنة.
• يجب ربط بيانات الفاتورة البديلة بشكل واضح بالفاتورة التي يتم استبدالها في نظام المحاسبة وإدارة الفواتير.
• تعتمد الإقرارات الضريبية على الفواتير البديلة، وليس على الفواتير الأصلية التي احتوت على الأخطاء.

فاتورة تسوية

مفهوم

فاتورة التعديل هي فاتورة إلكترونية يتم إنشاؤها لتصحيح جزء من محتوى فاتورة إلكترونية صادرة مسبقًا، في الحالات التي لا تزال فيها الفاتورة الأصلية سارية قانونًا، ولكن ظهرت اختلافات أو تغييرات تتطلب التعديل.

لا تحل فاتورة التعديل محل الفاتورة الأصلية بالكامل، ولكنها تعكس فقط الزيادة أو النقصان مقارنة بالمبلغ المسجل سابقًا.

يجب أن توضح الفاتورة المعدلة بوضوح ما يلي:

"تعديلات على نموذج الفاتورة رقم ...، الرمز ...، الرقم ...، التاريخ ... الشهر ... السنة ..."، باستثناء حالات محددة معينة كما هو منصوص عليه."

متى يجب إصدار فاتورة التسوية؟

وفقًا للوائح المعدلة والمكملة في المرسوم 70/2025/ND-CP، تُطبق الفواتير المعدلة في الحالات التالية:

أولاً، تحتوي الفاتورة الصادرة على أخطاء تتعلق بما يلي:

• رقم التعريف الضريبي
• كمية
• معدل الضريبة، مبلغ الضريبة
• معلومات عن السلع والخدمات

واختار الطرفان التسوية بدلاً من الاستبدال.

ثانياً، تم إعداد الفاتورة بشكل صحيح وقت إصدارها، ولكن ظهرت مشاكل لاحقة:

• قم بتعديل قيمة الدفعة أثناء التسوية.
• قم بتعديل الكمية والقيمة وفقًا لنتائج السلطة المختصة.

في هذه الحالة، يصدر البائع فاتورة معدلة لتعكس ما يلي:

• قيمة مخفضة (تسجيل) أو
• زيادة في القيمة (دخول إيجابي)

وفقًا لطبيعة المعاملات الاقتصادية التي تنشأ.

ثالثًا، هناك حالات محددة تنشأ، بما في ذلك:

• يتم حساب الخصومات التجارية بناءً على حجم المبيعات وكمية الإنتاج.
• إرجاع البضائع أو الخدمات (كلياً أو جزئياً)
• تعديل واسترداد أقساط التأمين في قطاع التأمين.
• تنظيم المعاملات في قطاعي العقارات والبناء.
• تعديل رسوم الخدمات في قطاعي الخدمات المصرفية ووساطة الدفع.
• اللوائح في قطاع الاتصالات، البطاقات مسبقة الدفع

في هذه الحالات، يتم استخدام فاتورة التسوية لتسوية الإيرادات والالتزامات الضريبية في الفترة التي تحدث فيها التسوية.

المبادئ القانونية لإصدار فواتير التسوية.

• لا تؤدي فاتورة التعديل إلى إبطال الفاتورة الأصلية.
• يتم تقديم الإقرارات الضريبية في فترة تسوية الفاتورة، وليس بأثر رجعي من الفترة السابقة.
• يجب أن تعكس التعديلات بدقة الطبيعة الاقتصادية للعملية.
• يجب أن تكون فواتير التسوية مصحوبة بمستندات مثل محاضر الاتفاقيات والبيانات التفصيلية (عند الضرورة) لتسهيل الفحص والتدقيق.

التمييز بين فواتير الاستبدال وفواتير التسوية.

الخلاصة

إن الاختيار بين فاتورة الاستبدال وفاتورة التسوية لا يعتمد على الإرادة الذاتية، بل يجب أن يستند إلى طبيعة الخطأ وجوهر المعاملة الاقتصادية.

• الأخطاء التي تجعل الفاتورة الأصلية غير صالحة: يجب إصدار فاتورة بديلة.
• في حالة حدوث تعديلات على القيمة أو أخطاء يمكن تصحيحها: قم بتطبيق فاتورة تعديل.

إن التطبيق السليم للصيغة الصحيحة لا يضمن فقط الامتثال لقوانين الفوترة والضرائب، بل يقلل أيضًا من المخاطر أثناء عمليات التدقيق والتفتيش الضريبي، ويضمن الشفافية في الممارسات المحاسبية.